Dokumentasi harga pindahan: apa yang PKS Malaysia benar-benar perlukan

Harga pindahan sering dianggap isu cukai multinasional semata-mata. Dalam amalan Malaysia, jangkauannya jauh lebih ke bawah: pinjaman pengarah kepada syarikat, yuran pengurusan yang dibayar kepada entiti berkaitan, pekerja yang dikongsi antara dua syarikat di bawah milikan sama, atau barangan yang dibeli daripada syarikat sekutu di luar negara — semuanya urus niaga terkawal antara pihak bersekutu.

Tiga kedudukan, bukan satu peraturan

Kaedah-Kaedah Cukai Pendapatan (Harga Pindahan) 2023 dan Garis Panduan Harga Pindahan Malaysia 2024, yang berkuat kuasa mulai tahun taksiran 2023, tidak mengenakan satu kewajipan yang sama kepada semua orang yang mempunyai pihak berkaitan. Ia mengasingkan pembayar cukai kepada tiga kedudukan yang berbeza, dan soalan praktikalnya ialah anda berada di kedudukan yang mana.

• Tidak dikehendaki menyediakan dokumentasi. Termasuk pihak yang jumlah urus niaga terkawalnya tidak melebihi RM1 juta; individu yang tidak menjalankan perniagaan; pemilik tunggal dan perkongsian yang hanya terlibat dalam urus niaga terkawal domestik; dan pihak yang urus niaga terkawalnya semata-mata domestik apabila kedua-dua pihak tidak menikmati insentif cukai, dikenakan cukai pada kadar utama yang sama, atau tidak mengalami kerugian dua tahun berturut-turut sebelum urus niaga tersebut.
• Dokumentasi minimum. Sesiapa yang mempunyai urus niaga terkawal tetapi tidak dikecualikan dan tidak melepasi ambang fail penuh boleh menyediakan fail minimum dengan keperluan yang dikurangkan. Mereka masih boleh memilih untuk menyediakan fail penuh.
• Dokumentasi penuh. Diperlukan apabila pendapatan kasar perniagaan melebihi RM30 juta secara keseluruhan dan urus niaga terkawal rentas sempadan berjumlah RM10 juta atau lebih setahun, atau apabila bantuan kewangan terkawal yang diterima atau diberikan melebihi RM50 juta setahun. Establismen tetap (permanent establishment) perlu menyediakan dokumentasi penuh tanpa mengira ambang tersebut.

Sezaman bermaksud sebelum borang nyata, bukan selepas pertanyaan

Dokumentasi sezaman ditakrifkan sebagai dokumentasi yang wujud sebelum tarikh akhir mengemukakan borang nyata bagi tempoh asas di mana urus niaga terkawal itu dimasuki. Ia juga mesti merekodkan tarikh ia disiapkan. Dokumentasi yang dikumpulkan selepas pertanyaan diterima bukanlah sezaman, dan di bawah seksyen 140A beban membuktikan hasil arm's length terletak pada pembayar cukai.

Fail ini tidak dikemukakan bersama borang nyata. Ia perlu diserahkan dalam tempoh 14 hari dari tarikh notis permintaan disampaikan. Tempoh itu cukup singkat sehingga fail yang belum wujud tidak mungkin dapat disiapkan dalam masa tersebut.

Apa yang berlaku jika ia tiada

• Kegagalan menyerahkan dokumentasi dalam tempoh 14 hari dari permintaan ialah kesalahan di bawah seksyen 113B, membawa denda tidak kurang RM20,000 dan tidak melebihi RM100,000, atau pemenjaraan, atau kedua-duanya — bagi setiap tahun taksiran yang berkenaan.
• Apabila tiada pendakwaan dimulakan, penalti dalam julat RM20,000 hingga RM100,000 yang sama boleh dikenakan bagi setiap tahun kegagalan itu berlaku.
• Apabila Ketua Pengarah membuat pelarasan harga pindahan, surcaj sehingga 5% daripada pelarasan itu boleh dikenakan di bawah subseksyen 140A(3C) — dan ia terpakai sama ada pelarasan tersebut menghasilkan cukai kena dibayar atau tidak.

Apa yang perlu dibuktikan oleh sesebuah fail

Kandungan formalnya ditetapkan dalam jadual kepada Kaedah-Kaedah tersebut, tetapi intipati yang perlu dibawa oleh sesebuah fail adalah konsisten tidak kira tahap mana yang terpakai:

• Struktur kumpulan dan pemilikan.
• Perniagaan itu, pasarannya, dan apa yang sebenarnya memacu nilainya.
• Setiap urus niaga terkawal dan nilainya.
• Analisis fungsian — fungsi yang dilaksanakan, aset yang digunakan dan risiko yang ditanggung oleh setiap pihak.
• Kaedah penetapan harga yang dipilih, dan sebab pemilihannya.
• Sokongan kebolehbandingan atau penanda aras bagi keputusan tersebut.
• Indeks kepada dokumen, dan tarikh fail itu disiapkan.

Penanda aras tidak perlu dibina semula dari awal setiap tahun. Carian pembanding boleh dikemas kini setiap tiga tahun apabila keadaan operasi tidak berubah, dengan syarat data kewangan dan kesesuaian berterusan pembanding tersebut disemak setiap tahun. Rekod perlu disimpan selama tujuh tahun.

Di mana kumpulan kecil paling kerap tersalah langkah

Tiga isu berulang. Yuran pengurusan yang dicaj antara syarikat berkaitan tanpa bukti perkhidmatan benar-benar diberikan. Pinjaman tanpa faedah atau pada kadar bukan pasaran antara pihak berkaitan. Dan pengagihan kos bagi premis atau pekerja dikongsi yang dibuat secara angka bulat tanpa asas pengagihan. Setiap satunya boleh dipertahankan dengan sehelai muka surat penaakulan sezaman, dan sukar dipertahankan tanpanya.